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在实际工作中，企业经常会遇到对于土地的闲置费和土地的滞纳金，傻傻搞不清楚他们的概念是否一样，是否能在土地增值税及企业所得税前扣除?今天带着这些问题，结合具体案例下来给大家梳理一下。
例如：A公司是一家成立于2016年6月的房地产开发有限公司，注册资本3亿元。该公司于2016年8月通过竞拍方式取得一块土地使用权用于楼盘项目的开发。因为公司资金紧张，一方面未能按照《国有建设用地使用权出让合同》约定的时间缴纳土地出让金，造成延迟缴纳了土地出让金;另一方面工程未按照规定时间开工建设，直到2017年11月才开工建设。因此，被当地国家相关部门因闲置土地逾期开发征收缴纳土地闲置费2000万元及征收土地延迟缴纳滞纳金300万元。
问题：该笔土地闲置费2000万元和土地滞纳金300万元在土地增值税清算和企业所得税税前，能否扣除呢?
在回答这个问题之前，首先要明确一下两个概念：
1、罚金、罚款和被没收财物的损失，是指纳税人的生产、经营因违反国家法律、法规和规章，被有关行政部门处以的罚款，以及被没收财物的损失。
2、税收滞纳金是按照税法规定，对延误期限缴纳税款的纳税人所加收的款项。
根据上述规定，而A公司支付的滞纳金我们就需要根据实际合同约定及业务进行判断，企业支付的该笔资金到底是利息支出还是行政罚款，这取决于合同中如何约定。
接下来，我们来看一下有关政策的具体规定，梳理之后就可以更为清晰的判断是否税前扣除。
根据《国家税务总局关于土地增值税清算有关问题的通知》(国税函〔2010〕220号)第四条的规定，房地产开发企业逾期开发缴纳的土地闲置费不得税前扣除。
我们再看一下企业所得税方面，根据《中华人民共和国企业所得税法》第十条：
在计算应纳税所得额时，下列支出不得扣除：
(一)向投资者支付的股息、红利等权益性投资收益款项;
(二)企业所得税税款;
(三)税收滞纳金;
(四)罚金、罚款和被没收财物的损失;
(五)本法第九条规定以外的捐赠支出;
(六)赞助支出;
(七)未经核定的准备金支出;
另根据国税发〔2009〕31号 国家税务总局关于印发《房地产开发经营业务企业所得税处理办法》的通知的第二十七条规定：
开发产品计税成本支出的内容如下：
(一)土地征用费及拆迁补偿费。指为取得土地开发使用权(或开发权)而发生的各项费用，主要包括土地买价或出让金、大市政配套费、契税、耕地占用税、土地使用费、土地闲置费、土地变更用途和超面积补交的地价及相关税费、拆迁补偿支出、安置及动迁支出、回迁房建造支出、农作物补偿费、危房补偿费等。
结合前面所强调“取决于合同中如何约定”的判定要点以及税法相关条款规定，我们来分别看一下两笔款项的处理方式：
(一)土地滞纳金300万元税前扣除问题
第一种情况：合同中约定的是一次付款，如果未按照约定支付土地出让金，由此而形成的支出，这本质上属于滞纳金的形式，那么在企业所得税前就不允许扣除;结合上述案例，因晚缴纳土地出让金而导致的行政性罚款的滞纳金，那么300万元在企业所得税前就不能扣除。
第二种情况：合同中约定的是可以一次性支付，也可以分次付款，如果分次支付的金额大于一次性支付的金额，差额部分就是上述案例中的300万，那么它的本质上是利息支出，所以300万元就可以在企业所得税前扣除;
(二)土地闲置费2000万元税前扣除问题
参照前述条款，该A房地产公司缴纳的土地闲置费2000万元不得在土地增值税税前扣除，但可以在企业所得税税前扣除。
实务工作中，税务部门对于该部分款项的定性，还是需要企业积极沟通确定。
